吳敬璉 “和平演變” 中國經(jīng)濟(jì)的方略與智慧　　

  在科學(xué)發(fā)展觀深入人心的今天，中國經(jīng)濟(jì)“和平演變”的圖謀廣泛地受到了阻擊。特別是黨的十七大以來，住房、醫(yī)療、教育的泛市場化改革受到了全面質(zhì)疑和阻擊。實(shí)行了十年的生產(chǎn)型“增值稅”在09年已被叫停，轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型“增值稅”。鮮為人知的是生產(chǎn)型“增值稅”曾經(jīng)是吳敬璉經(jīng)濟(jì)“和平演變”的暗渡陳倉的重要“突破口”。筆者在生產(chǎn)型“增值稅”開始推行之時(shí)，就大惑不解，但筆者畢竟不是稅收方面的專門研究者。但長期以來一直關(guān)注生產(chǎn)型“增值稅”發(fā)展，終于在09年看到了這種禍國殃民的生產(chǎn)型“增值稅”被黨中央叫停了。（文后將附近些年來專家們控訴生產(chǎn)型“增值稅”推行的災(zāi)難性后果）?！　?/p>

    一、吳敬璉“和平演變”中國經(jīng)濟(jì)的方略　　

  吳敬璉在他那本著名的《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》（不知何故此書多年前已從各種電子圖書館——如超星，中撤除，作者在各種場合也絕少再提此書，但筆者手中目前尚保存此書掃描電子版，若有需要，可提供討論。）中指出：“傳統(tǒng)社會主義經(jīng)濟(jì)或某些戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)在朝向商品經(jīng)濟(jì)的改革的逆轉(zhuǎn)通常有兩種形式，一種是發(fā)生政治上權(quán)力變化，這里且存而不論。另一種是“和平演變式”的逆轉(zhuǎn)?！?（《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》（吳敬璉、周小川等著。中國展望出版社1990年5月版第76頁，本文所有引摘均出自此版并作認(rèn)真校對，該書編者說明，本板除增加周小川兩篇文章和樓繼偉一篇文章外未作任何修改）?！　?/p>

《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》就是這樣一部如何“和平演變”中國經(jīng)濟(jì)的總體設(shè)計(jì)。過去我們常常聽到這樣的議論，說中國經(jīng)濟(jì)改革三十年是“摸石頭過河”，其實(shí)辯證地看不全是，如果說改革開放前十年，在鄧小平同志把關(guān)的時(shí)代，雖然有走資本主義的呼聲，但公有制的主體沒有動搖，他的改革底線是不出千萬富翁和兩極分劃?！八捻?xiàng)基本原則”還是占主導(dǎo)地位。說前十年是“摸石頭過河”還有些可信。因?yàn)閰蔷喘I的旨在“和平演變”中國經(jīng)濟(jì)的《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》被老鄧否定并“擱置一旁”。 　　

《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》出版過兩個(gè)版本，第一版是1988年版，其出版背景如本書后記所言：“《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》一書形成于1987年底。 當(dāng)時(shí)，繼1986年底價(jià)、稅、財(cái)、金、貿(mào)配套改革方案被擱置一旁，改革戰(zhàn)略從配套改革轉(zhuǎn)向以企業(yè)改革為突破口的思路。吳敬璉、周小川、樓繼偉、郭樹清、李劍閣等主張整體改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，這一“戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變”的方向是不正確的，他們希望將1984—1987年期間所寫的方案、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論文章出版發(fā)表，以期把整體改革派的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和政策主張介紹給更多關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)改革事業(yè)的人。” （《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》511頁）　　

改革的前十年“走資改”并沒有市場。老吳“和平演變”的綱領(lǐng)的啟用是改革十年之后的事。根據(jù)《百位經(jīng)濟(jì)學(xué)家論國富》一書介紹“吳敬璉、郭樹清等人在上世紀(jì)80年代末完成的那份《中國經(jīng)濟(jì)改革總體設(shè)計(jì)》的研究報(bào)告，后被時(shí)任副總理的朱镕基找出來了，他不但對這份研究報(bào)告很感興趣，而且建議逐步采取這一方案。”　　

一般而言，作為社科研究者來說對中國經(jīng)濟(jì)的研究，任由你書中有多少謬論，如果不形成政策，對中國經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展影響都是有限的。要命的是這些具有重大政治錯(cuò)誤的研究成果一旦形成政策，那將是致命的。從現(xiàn)在我們才明白當(dāng)年為什么要搞“三講”。體制內(nèi)的人都知道，其實(shí)講政治就是針對熱心于“砸碗、端窩、斷路、要命”踩“地雷”的“鍋巴”，這正是他一屆而下的應(yīng)有結(jié)果。黨的十六大以后，特別是“科學(xué)發(fā)展觀”提出后，黨中央一直是在努力做“轉(zhuǎn)折”的工作。因此，其實(shí)本人對兩個(gè)“三十年”的劃分并不贊成?！　?/p>

老吳說改革是“摸石頭”摸過來的，那就肯定是在忽倏人了《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》開宗明義就是要設(shè)計(jì)一套整體的，系統(tǒng)的中國經(jīng)濟(jì) “和平演變”綱領(lǐng)。其內(nèi)容包括“物價(jià)、稅收、財(cái)政、金融、外貿(mào)”的整體的“和平演變”綱領(lǐng)。而絕非是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況 “摸”出來的。如果說“摸石頭過河”能夠成功完成“走資改”，那無異于是說“猴子在打字機(jī)上跳出了一部莎士比亞”。 他所謂“摸石頭”的說法不過是掩蓋有預(yù)謀復(fù)辟資本主義經(jīng)濟(jì)體制的主動性圖謀?！　?/p>

    我們知道要，完成中國經(jīng)濟(jì)的“和平演變”并非一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人的講話，一個(gè)綱領(lǐng)、一句口號、一個(gè)設(shè)計(jì)就可以完成的。沒有黨內(nèi)熱衷于走資本主義道路思潮的支持和擁護(hù)的“內(nèi)因”，“石頭”也是不會孵出小雞來的。筆者在體制內(nèi)與改革同行近三十年，深知只有口號，而沒有方案，沒有綱領(lǐng)，沒有戰(zhàn)略目標(biāo)、方針、原則、步驟、戰(zhàn)略突破口永遠(yuǎn)都只是空中樓閣。我們不能想象，一句口號、一個(gè)談話就能將“舊燈換了新燈”？“鍋巴”沒有那些背后的“司爺”及其手下的操作，雞蛋也孵不出小雞的。吳敬璉充當(dāng)?shù)恼沁@樣一個(gè)“外因”的角色。由于他在戰(zhàn)略選擇上的智慧，導(dǎo)致中國經(jīng)濟(jì)“和平演變”在一定程度上得以完成。歷史的經(jīng)驗(yàn)值得注意，當(dāng)年這個(gè)“司爺”及走卒是如何成功把我們給忽倏了的呢？　　

一是戰(zhàn)略選擇高妙：吳敬璉們深知從理論上講“政治權(quán)力變化”是推行資本主義經(jīng)濟(jì)路線的捷徑，但是吳老深知在社會主義中國辦不到，他們巧地選擇了經(jīng)濟(jì)“和平演變”的方式。顯然，他們選對了戰(zhàn)略措施。這是一條極為穩(wěn)妥的妙計(jì)（或陰招）。　　

有人提到這樣的“和平演變”方式容易發(fā)生逆轉(zhuǎn)。吳老胸有成竹地說：“在社會主義國家，即便改革發(fā)生逆轉(zhuǎn)，也不會回到與原先一模一樣的狀況。由于市場機(jī)制的引入，人們的追求利潤的動機(jī)會普遍增強(qiáng)。行政官員也難于免俗。而一旦強(qiáng)化行政分配，指令性計(jì)劃管理的水平回不到原有的狀態(tài)，而以權(quán)謀私、貪污受賄、濫用權(quán)力等瀆職腐敗行為卻會急劇增加。整個(gè)經(jīng)濟(jì)在退向舊體制的同時(shí)。會或多或少地滑向腐敗的官僚經(jīng)濟(jì)，給日后再度改革增添嚴(yán)重的障礙。” （《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》第77頁）　　

吳敬璉們改革的設(shè)計(jì)絕不是“頭痛醫(yī)頭，腳步痛醫(yī)”腳的“摸石頭”，而是從整體的“物價(jià)、稅收、財(cái)政、金融、外貿(mào)”的整體聯(lián)動改革。如果說是“摸石頭”摸不著，還可以退回來，而吳大師卻是給我國經(jīng)濟(jì)的“和平演變”設(shè)計(jì)的路卻是一條“不歸路”。顯然他完全知道我們今天會進(jìn)入這種進(jìn)退維谷的境地的?！　?/p>

二是戰(zhàn)略步驟穩(wěn)妥：毛澤東同志在黨的八屆十中全會上說過：“凡是要推翻一個(gè)政權(quán)，總要先造成與輿論，總要先做意識形態(tài)方面的工作。革命的階級是這樣，反革命的階級也是這樣”。1987年時(shí)，吳大師認(rèn)為：“我國經(jīng)濟(jì)改革只是順利通過了制造輿論、發(fā)動群眾和使新體制的某些要素在國民經(jīng)濟(jì)中試行的發(fā)動階段，從舊體制到新體制的轉(zhuǎn)軌還沒有取得決定性的勝利。”（《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》第4頁）?！爸圃燧浾摗l(fā)動群眾”還不夠，于是“資改派”拋出了忽倏人的“初級階段論”、 “補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)課論”、“二次革命論”等為“走資改”大造輿論。　　

回想那段時(shí)間，正是筆者20來歲血?dú)夥絼偟哪甏?，有幸晉京聆聽厲、吳等大師們的“發(fā)動”。當(dāng)時(shí)確實(shí)是熱血沸騰。與厲大師不同的是吳大師總是娓娓道來，不像厲大師一開口就是“政府得了老年癡呆癥”、“國企得了小兒麻痹癥”，從而高調(diào)推銷他的“股份化”方略。而吳大師只是大講市場經(jīng)濟(jì)的美好圖景，但他從來就沒有告訴我們，市場經(jīng)濟(jì)后，數(shù)千萬國有企業(yè)工人要下崗；國有資產(chǎn)會大規(guī)模流失，資本家開的工廠除了榨取你的血汗外，不再有學(xué)校、醫(yī)院、不再為你提供住房，沒有真正意義上的職代會、工會，你要爭取權(quán)利，就得在權(quán)利和失業(yè)間作選擇。資本家如何可以通過稅收巨大的漏洞偷稅漏稅，如何通過股份化將國有資產(chǎn)化為私有，如何可以通過證券市場掠奪人民的財(cái)產(chǎn)，如何通過金融、貿(mào)易將勞動者的血汗輸送到洋主子手里去，從而分得一杯羮。你的兒子、孫子，需要你一家三代人的一生積儲才有房住。你的兒子、孫子需要高額學(xué)費(fèi)才能上大學(xué)等等。你得了重病只能提前送終?！　?/p>

記得一個(gè)名人說過，騙子往往只給你描繪你將可能得到的，他永遠(yuǎn)不會給你講你將失去的。正如維納給我們講的關(guān)于“猴掌”的故事，它可以給你帶來2500美元，但條件是你兒子的生命。想當(dāng)年在“十三大”以后的一段時(shí)間，老吳上竄下跳，通過三寸不爛之舌制造了多少輿論，大家都清楚。顯然“吳市場”不是浪得虛名的。什么“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”如何僵化、“初級階段”需要用市場經(jīng)濟(jì)補(bǔ)資本主義的課。　　

回首當(dāng)年，他為什么要造輿論、發(fā)動群眾？司馬昭之心路人皆知。　　

三是戰(zhàn)略目標(biāo)明確：吳大師的整體設(shè)計(jì)對“和平演變”作了長期、中期、短期規(guī)劃。詳見《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》中“關(guān)于體制改革總體規(guī)劃研究”各章?！　?/p>

四是突破口選擇出人預(yù)料。在《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》“實(shí)行增值稅：經(jīng)濟(jì)體制改革的重要步驟”章節(jié)中他指出：“通過這一稅制的改革，積極參與國際分工和國際競爭，是許多國家、特別是外貿(mào)占國民經(jīng)濟(jì)比重大的國家的主要目的，即在進(jìn)出口的國內(nèi)稅收制度上與實(shí)行增值稅的國家(如歐洲共同體國家)銜接起來。在外貿(mào)體制改革中，要想真正取得這一方面的好處，就必須把這一稅制改革與匯率政策、國內(nèi)價(jià)格改革和外貿(mào)企業(yè)化經(jīng)營結(jié)合起來。如果實(shí)現(xiàn)了這種同步配套的改革，實(shí)行出口退稅、進(jìn)口復(fù)征的增值稅，對促進(jìn)外貿(mào)和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好處是十分巨大的?！睆倪@段看起來很美的話，我們仿佛看到了增值稅的巨大前景和好處。但實(shí)際實(shí)行增值稅后，存在許多問題：　　

     一是抵扣憑證多樣化，缺乏規(guī)范性，增加了管理難度。抵扣憑證除增值稅專用發(fā)票外，還有運(yùn)輸發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物品的收購憑證等。由于這些交易對象主要為農(nóng)戶和個(gè)體勞動者，大多采用現(xiàn)金交易方式，收購憑證由收購方隨意填寫，稽查無據(jù)。造成企業(yè)虛報(bào)抵扣、重復(fù)抵扣等。　　

    二是抵扣稅款以時(shí)間劃分不能體現(xiàn)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額配比抵扣原則，導(dǎo)致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時(shí)間大做文章，達(dá)到長期擠占應(yīng)繳稅款、延期納稅的目的。　　

三是我國現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計(jì)稅的，因此增值稅源能否有效控制，關(guān)鍵在于憑票扣稅中的"票"能否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性難以控制，從而造成"票"的含金量高，不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，采用虛開、代開增值稅專用發(fā)票等手段，以達(dá)到偷逃稅的目的?！　?/p>

不少“皮包公司”的結(jié)論則是：“比搶銀行還便利”。（我們只要在網(wǎng)上查一查，增值稅犯罪觸目驚心，從最近的情況看，僅一個(gè)長虹“通過買賣銀行承兌匯票形成虛開增值稅發(fā)票，數(shù)額至少在20億元以上?！保ū本┏繄?bào)）　　

1995年山東研究者王仲禮就指出：“從我們已破獲的利用增值稅發(fā)票犯罪的案件來看，十萬、百萬、千萬，乃至上億元的都有。搶銀行都達(dá)不到那么高的數(shù)額。再看難易程度，由于購進(jìn)扣稅法，見發(fā)票就可以抵扣稅，憑發(fā)票可退稅，有的開個(gè)皮包公司不用生產(chǎn)，只開發(fā)票就來錢。）（全文詳見附件1）。十多年來，利用增值稅發(fā)票鯨吞國有資產(chǎn)的數(shù)量大得驚人。這也就是十余年來我國億萬富翁奇跡般增長的原因之一。反觀十年增值稅推行以來，它的作用并不僅僅是稅制的改革，而是吳敬璉推行經(jīng)濟(jì)“和平演變”的重大配套措施。可以說中國私有制企業(yè)大多有偷稅漏稅的原罪?！　?/p>

二、“和平演變”的“突破口”選擇有“暗渡陳倉”之效　　

當(dāng)然有人會說改革是前無古人的，出現(xiàn)今天的現(xiàn)狀或許是吳敬璉們始料未及的。實(shí)際上關(guān)于“增值稅”開征將會產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)他是知道的。就在他的團(tuán)隊(duì)中，在《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》書中由劉力群、石小敏執(zhí)筆的“稅制改革的反思”部分就指出了增值稅可能出現(xiàn)的問題：“作為流轉(zhuǎn)稅改革的方向，這個(gè)想法是對的。但是從目前現(xiàn)實(shí)的無論哪個(gè)角度看，近期上馬增值稅都是既無條件，又不急需的。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，我國要改行增值稅，至少要具備三個(gè)條件：第一，實(shí)行增值稅的產(chǎn)品價(jià)格要改為自由價(jià)，而現(xiàn)在是雙軌制，真正放開的價(jià)格并不多。第二，稅率要較大幅度降低并規(guī)范化為三至五個(gè)檔次。而我國目前的增值稅率是要按原產(chǎn)品稅率換算的，稅率既高，檔次又多(現(xiàn)行產(chǎn)品稅率檔次有20～30種)，使扣除法與外貿(mào)退稅都無法實(shí)行，這樣，深加工產(chǎn)品稅負(fù)重的問題就仍未解決。第三，財(cái)會制度與征稅技術(shù)也要大改。目前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)帳戶上生產(chǎn)、生活、福利等項(xiàng)支出混帳嚴(yán)重，在這種情況下，若用加法計(jì)征增值稅則應(yīng)稅額偷漏太多，而用減法卻又太繁雜。此外，改行增值稅一般是與國內(nèi)市場同國際市場完全聯(lián)通的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)的。這是因?yàn)楫?dāng)外貿(mào)自由化后，出口產(chǎn)品不能再靠財(cái)政明補(bǔ)貼，須以出口退稅代替；而進(jìn)口產(chǎn)品也不能再靠高關(guān)稅限制，只有用國內(nèi)的增值稅頂??；當(dāng)外貿(mào)進(jìn)一步自由化后，進(jìn)口產(chǎn)品的品種、渠道大增，即使遍地設(shè)關(guān)也難防偷稅漏稅，只有靠增值稅的扣稅法來查補(bǔ)關(guān)稅。”同時(shí)還指出：“如若一味急于上馬，所換得的增值稅就難免徒具其名，實(shí)際上還是產(chǎn)品稅，費(fèi)力不小但問題依舊，還會造成更多的偷漏。據(jù)有人估算，去年，由于價(jià)格體系不合理，僅機(jī)械產(chǎn)品增值稅的偷漏額就達(dá)幾十億元。在流轉(zhuǎn)稅改革上退步固守不好，在增值稅改革上急于求成同樣是有害的。” （《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》160頁）　　

但是吳大師更有棋高一招的看法，他在文中指出：“這項(xiàng)改革的意義是十分重大的。決不能把實(shí)行增值稅單純看作是稅制改革，而應(yīng)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革結(jié)合起來，通盤考慮，綜合設(shè)計(jì)，配套出臺，才能達(dá)到預(yù)期的效果”。（《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》186頁）同時(shí)還指出：“對推行增值稅所引起的利益調(diào)整及其對實(shí)行增值稅的阻力，應(yīng)有所準(zhǔn)備。一方面，應(yīng)讓企業(yè)報(bào)告利益調(diào)整的情況，對利益損失較大者應(yīng)采取過渡性補(bǔ)救措施；另一方面，對利益受損者的反對應(yīng)有思想準(zhǔn)備，以便頂住由此產(chǎn)生的政治壓力”。（《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》180頁）他所言的預(yù)期效果顯然就是中國經(jīng)濟(jì)的“和平演變”，他不是不知道增值稅的危害，而是為了推行“和平演變”， 增值稅的推行不可或缺。增值稅的推行全面墊定了中國私自有化的強(qiáng)大基礎(chǔ)。　　

從今天來看，除了上屬弊端外，就我國稅收改革發(fā)展來看，專家們還普遍認(rèn)為：生產(chǎn)型增值稅弊端主要表現(xiàn)為四個(gè)方面：一是它切斷了增值稅的征收鏈條，不能徹底消除重復(fù)征稅，有悖于增值稅建立的初衷。二是它不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有悖于我國的產(chǎn)業(yè)政策。三是它阻礙了征稅范圍的擴(kuò)大，不利于增值稅的完善。四是使增值稅的發(fā)票交叉審計(jì)功能弱化，增加了征管難度，使稅源流失難以控制?！　?/p>

從“物價(jià)、稅收、財(cái)政、金融、外貿(mào)”的整體聯(lián)動的“走資改”整體設(shè)計(jì)來看，僅僅是一個(gè)“增值稅”的推行，就給我國的“走社改”造成了重大的損失。他也從來沒有諱言他的“和平演變”就是要走資本主義，就是要“革”公有制的命。他在書中說：“改革是第二次革命，它給人民群眾帶來的好處不象“打土豪分田地”那樣直接和明顯。同時(shí)由于要重新調(diào)整利益分配關(guān)系，不能不引起一定的社會矛盾和困難。目前已有一些尖銳的社會問題值得我們高度重視并盡快采取措施?！?（《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》39頁）?！百Y改派”之所以將“改革”定性為“第二次革命”實(shí)際上他們想“革”的就是“革命”的命。關(guān)于什么是革命，我想毛澤東同志說得再清楚不過了。毛澤東同志指出：“革命不是請客吃飯，不是做文章，不是繪畫繡花，不能那樣雅致，那樣從容不迫，文質(zhì)彬彬，那樣溫良恭儉讓。革命是暴動，是一個(gè)階級推翻一個(gè)階級的暴烈的行動。”他把改革稱為“革命”其目的已經(jīng)非常明顯了。就是要用資產(chǎn)階級私有制替代社會主義公有制。　　

顯然，他所說的“改革”實(shí)際上就是走資本主義道路的改革，而非我們所說的走社會主義道路的，自我完善的“改革”。我們今天說要用改革的方式解決改革中的問題，是指用社會主義改革方式，否定“走資改”的改革。這當(dāng)然不是走回頭路，因?yàn)楦母镞^程中并非沒有我們和“資改派”的斗爭，在“走社改”和“走資改”在博弈中，多數(shù)時(shí)候是在前進(jìn)的，只能說我們在 “走資改”的牽牽制下中走了一些彎路。需要在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，回到毛主席的革命路線上去。由于“資改派”給我們設(shè)計(jì)的是一條“不歸路”，需要較大的能量阻止資本主義“和平演變”貫性。這當(dāng)然需要時(shí)間。回頭路我們當(dāng)然是不會走，比如已經(jīng)停止的執(zhí)行的部分“出口退稅”、生產(chǎn)型“增值稅”的轉(zhuǎn)型等當(dāng)然不會再走回去。當(dāng)然，我們的任重道遠(yuǎn)，這些人還在，心不死，一有機(jī)會還會繼續(xù)忽倏我們，萬萬不可粗心大意?！　?/p>

由于本人精力、水平有限，希望烏有能對《中國經(jīng)濟(jì)改革整體設(shè)計(jì)》在“物價(jià)、稅收、財(cái)政、金融、外貿(mào)”等方面進(jìn)行全面揭批?！　?/p>

2020年4月2日

附錄1　　

完善增值稅幾個(gè)問題的研究——關(guān)于增值稅征稅對象　　

王仲禮　　

摘要： 增值稅是中性稅種。但世界各國大都沒有實(shí)施中性的增值稅。其實(shí)質(zhì)是對增值稅的扭曲。特別是我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，扭曲得更嚴(yán)重。消費(fèi)型增值稅也不是中性的，抵扣稅過多，其實(shí)是對設(shè)備投資的鼓勵(lì)措施。本文試圖探索增值稅的實(shí)質(zhì)，以找到可行的方案。 　　

關(guān)鍵詞：增值稅、研究 　　

增值稅就是對增值額征稅。所以能夠做到"道道征稅,稅不重征"。這就是增值稅的生命力之所在。怎么能保證做到對新增加的價(jià)值征稅呢?起碼要有三個(gè)前提條件：一是納稅人必須是全面的,就是只要是屬于增值稅"鏈條"上的納稅人,都必須繳納增值稅;二是稅率必須是單一的；三是征稅對象必須是真正的增值額。這里先僅就第三點(diǎn)進(jìn)行探討。如果增值額不是新增加的價(jià)值,那么,這個(gè)增值稅則被扭曲。增值額中包含的非新增加價(jià)值的成份越多,則扭曲程度越嚴(yán)重。例如，稅率為單一稅率17%，商品價(jià)格為200元，其中增值額為100元，另100元就是非增值額了。對商品征收純增值稅，增值稅額應(yīng)該是:100元×17%=17元。如果該商品增值額中含10元的非增值額成份，增值稅額則是110元×17%=18.7元。如果增值額中包含全部非增值額成份，增值稅就是200元×17%=34元，這實(shí)質(zhì)就是對商品征收產(chǎn)品稅，而不是征收增值稅。相反，如果計(jì)稅依據(jù)少于100元，那也不是對新增加的價(jià)值征稅。如果少到凈利潤的程度，則是對所得征稅。那么，這個(gè)增值稅就又變成了所得稅。所以，從道理上講，我們既然選擇了增值稅，拋棄了產(chǎn)品稅，后面還要征收所得稅，就應(yīng)該把我國的增值稅政策目標(biāo)定在對真正的增值額--新增加的價(jià)值征稅上?！　?/p>

  我國增值稅的計(jì)算公式是:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。這只在當(dāng)期進(jìn)銷項(xiàng)相匹配、稅率單一時(shí)，才會符合增值稅原理。例如，稅率為17%，銷售額200元，銷售額包含的購進(jìn)貨物及勞務(wù)100元。用扣額法計(jì)算，應(yīng)納稅額=(200元一100元)× 17%=17元。用扣稅法計(jì)算：應(yīng)納稅額=200元×17%-100元×17%=17元。如果稅率不是單一的，則必然造成人為扭曲。用扣額法就無法計(jì)算。如果進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，銷項(xiàng)稅率為17%，用扣稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=200元×17%-100元×13%=21元。同樣的增值額，該納稅人多納稅4元。深入分析，B納稅人從A納稅人購入的這l00元貨物，盡管A納稅人確是納了13無的增值稅，但這100元的貨物轉(zhuǎn)移到B納稅人那200元商品中是要用17%稅率來計(jì)算的；同是這100元的貨物，在A納稅人那里是13元增值稅，而在B納稅的這里則要納17元的稅。這4元錢的增值稅款實(shí)質(zhì)是補(bǔ)納的。同理，如果在A納稅人那里免稅，則在B納稅人這里要全部補(bǔ)上。如果稅率相反，則B納稅人就可得到17元錢或4元錢的退稅。國家給A納稅人免的稅或減的稅，要B納稅人補(bǔ)繳，道理上能講通嗎?在實(shí)踐中，有時(shí)矛盾被掩蓋，但有時(shí)就很突出。如銷售購進(jìn)的免稅品、用收購的廢品生產(chǎn)的商品銷售、運(yùn)費(fèi)抵扣7%，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%等等。根本解決以上問題的辦法只有兩個(gè)：一是選擇單一稅率；二是多稅率時(shí)，進(jìn)項(xiàng)扣除率采用銷項(xiàng)稅率。 　　

   我國增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法。誠然，世界上大多數(shù)國家也是這樣做的。但我們從增值稅的原理上來分析，購進(jìn)扣稅法有進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不匹配的弊端。并且把國家征多少稅，在什么時(shí)間征稅的權(quán)力交給了納稅人，與稅收的根本原則相悖。本來納稅人當(dāng)期銷售收人20萬元，增值額10萬元，稅率為17%，按增值額計(jì)算應(yīng)納稅1.7萬元。而納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物40萬元，按購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期應(yīng)納稅額=20萬元×17%-40萬元×17%=-3.4萬元。納稅人實(shí)現(xiàn)增值額本來當(dāng)期應(yīng)納稅1.7萬元，按購進(jìn)扣稅法，不但當(dāng)期不用納稅，而且還有3.4萬元的留抵稅額。如果當(dāng)期貨物全部出口，則按原來的政策，該納稅人還可得到3.4萬元的出口退稅。這不難看出，購進(jìn)扣稅對增值稅原理扭曲多么厲害。在這種情況下，根本就不是對增值額征稅，所以也就不是在征收增值稅了。這也是我國實(shí)行增值稅零稅率政策之初為什么退那多稅，以致使國家財(cái)政承受不了的基本理論原因。　　

    購進(jìn)扣稅造成的弊病很多：　　

首先，實(shí)行該稅之初必然遇到期初庫存貨物進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定購進(jìn)貨物就可以抵和稅款，所以期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該允許抵扣。但國家財(cái)政絕對承受不了。就拿我們煙臺市涉外稅收來說，經(jīng)過多次檢查核實(shí)，到1995年3月底的核實(shí)數(shù)是全市期初存貨分離稅款2.17億元。1993年全市涉外稅收僅1.67億元。1994年在沒有允許按比例抵扣的情況下，實(shí)現(xiàn)增值稅1.98億元．也就是說，如果按照購進(jìn)扣稅法，當(dāng)年不但沒有增值稅收入，國家還應(yīng)該給納稅人退稅0.19億元。可見，購進(jìn)扣稅不但扭曲增值稅原理，而且國家財(cái)政也難以承受。因此，國家只好決定期初存貨分離稅款五年攤銷。這樣的選擇，既沒有依據(jù)增值稅原理，也沒有依據(jù)購進(jìn)扣稅的政策?！　?/p>

其次，購進(jìn)扣稅，因?yàn)橘忂M(jìn)的權(quán)力完全在納稅人手里，所以實(shí)際上他就掌握了什么時(shí)候納稅、納多少稅的權(quán)力。我國對1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)有稅負(fù)高返還的政策。納稅人完全可以運(yùn)用購進(jìn)扣稅的權(quán)力"制造"稅負(fù)高，從而得到本不應(yīng)得到的退還。舉例說明:某納稅人如果按照正常的購銷經(jīng)營，稅負(fù)與原繳納的工商統(tǒng)一稅稅負(fù)齊平，這樣五年稅負(fù)高退還的政策對他來說沒有實(shí)惠。他利用購進(jìn)扣稅可以最多"制造"三年的稅負(fù)高退稅。第一年配合使用期初存貨分離稅款不準(zhǔn)抵扣的政策，該購進(jìn)原材料等也不購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅少，銷售收入多，稅負(fù)肯定要高，必然得到退稅。第二年正相反，多購進(jìn)，稅負(fù)讓它特低。　　

第三、五年重復(fù)第一年的做法。第四年重復(fù)第二年的做法。三年的稅負(fù)高不就輕而易舉地"制造"出來了嗎?更有甚者，本來稅負(fù)低的企業(yè)，也可以如法"制造"出稅負(fù)高來?？梢娰忂M(jìn)扣稅的弊端是何等嚴(yán)重。不僅如此，納稅人還可以隨心所欲地"制造"出"零申報(bào)"、"負(fù)數(shù)申報(bào)"。這種情況太普遍了，征稅機(jī)關(guān)毫無辦法。長此以往，后果不堪設(shè)想。再其次，購進(jìn)扣稅，進(jìn)銷不匹配，既有內(nèi)銷又有外銷的納稅人，外銷部分相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)成本，這部分稅額是按照外銷收入占全部銷售收人的比例計(jì)算的，與實(shí)際情況相差很大。本來一定數(shù)額銷售收人中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是固定不變的，按以上比例來計(jì)算，不同月份的比例是不同的，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)不同時(shí)期對納稅人進(jìn)行檢查，就計(jì)算出不同的數(shù)額?！　?/p>

最后，購進(jìn)扣稅與發(fā)票扣稅法相結(jié)合，還給一些不法之徒留下一個(gè)大漏洞，使其可以輕易攫取不義之財(cái)。(后面詳談)　　

  從理論上講，可供我們選擇的不單單是購進(jìn)扣稅，還有實(shí)耗扣稅。實(shí)耗扣稅又可分為投入實(shí)耗扣稅、產(chǎn)出實(shí)耗扣稅和銷售實(shí)耗扣稅。按道理講，銷售實(shí)耗扣稅，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)最匹配。所以我們應(yīng)選擇銷售實(shí)耗扣稅法。據(jù)1995年第3期《國際稅訊》載文稱:俄羅斯就"采用實(shí)耗扣稅法，即按庫存貨物撥付生產(chǎn)或銷售部分計(jì)扣"。這樣可以完全解決以上所述弊端。至于有人認(rèn)為計(jì)算不夠簡便，這相對于采用購進(jìn)扣稅法的弊端是小問題。企業(yè)所得稅那么復(fù)雜，全世界不是都在征收嗎?如果把增值稅的會計(jì)核算與企業(yè)所得稅的會計(jì)核算結(jié)合起來；我們對增值稅征收管理與企業(yè)所得稅征收管理也結(jié)合起來，采用銷售扣稅也費(fèi)不了多少事。    專用發(fā)票問題是實(shí)行增值稅以來一直困擾我們的最棘手問題。違法犯罪，屢屢發(fā)生，盡管開了殺戒，也沒有從根本上解決問題。對征收管理中"假"的問題--假發(fā)票、真票假開、大頭小尾……等等，盡管采取了一系列措施，如交叉稽核、建立防偽稅控系統(tǒng)，采用計(jì)算機(jī)填開發(fā)票…… 問題仍沒有從根本上解決。這不能不使我們靜下心來，進(jìn)行理性思考，找出根源之所在，然后對癥下藥，以期藥到病除?！　?/p>

  任何經(jīng)濟(jì)犯罪，頻繁發(fā)生的原因有兩個(gè)方面：一方面是贓物豐厚，攫取容易，"百分之三百的利潤就可以冒生命危險(xiǎn)"；另一方面是發(fā)現(xiàn)的概率低，受到的處罰輕。從我們已破獲的利用增值稅發(fā)票犯罪的案件來看，十萬、百萬、千萬，乃至上億元的都有。搶銀行都達(dá)不到那么高的數(shù)額。再看難易程度，由于購進(jìn)扣稅法，見發(fā)票就可以抵扣稅，憑發(fā)票可退稅，有的開個(gè)皮包公司不用生產(chǎn)，只開發(fā)票就來錢。在南方一份發(fā)票就可賣四千元，100份就是40萬元。比走私販毒容易多了。這從反面明明白白地告訴我們，必須弱化專用發(fā)票的作用，不能購進(jìn)就可以扣稅。所謂弱化專用發(fā)票的作用，并不是要廢除專用發(fā)票，徹底否定專用發(fā)票制度，而是把專用發(fā)票的作用弱化到普通發(fā)票差不多的程度，再結(jié)合銷售扣稅，絕對再不會出現(xiàn)失控現(xiàn)象。銷售收人在一個(gè)企業(yè)里是一個(gè)有限的數(shù)目，其中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額再大也不會超過銷項(xiàng)稅額。這是徹底解決專用發(fā)票犯罪問題的根本辦法。　　

  目前我們還沒有找到徹底解決征管中專用發(fā)票問題的有效辦法。交叉稽核是個(gè)好辦法，也是世界上通行的做法。但在我國這樣的大國，全面進(jìn)行交叉稽核，成本太大。采用抽查的方法，是世界上通行的做法。韓國抽查的比例是比較高的，也只占發(fā)票總額的40%。另外，還有些發(fā)票如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購、運(yùn)輸?shù)热栽跈C(jī)控以外，這里的漏洞很大。堵塞漏洞的根本辦法是依靠法律的威攝力。威懾力來之于被查出的高比例和處罰的嚴(yán)厲，這點(diǎn)在我國正是薄弱環(huán)節(jié)。多年的實(shí)踐已經(jīng)讓我們看清了，增值稅發(fā)票問題太多。這使我們沒有別的選擇，要么仍購進(jìn)憑票就可扣稅，漏洞大開；要么弱化專用發(fā)票的作用，結(jié)合銷售扣稅，徹底堵死漏洞，以確保稅款不白白流失!　　

附2：《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》全文目錄（第一版）　　

前言　　

·形勢分析和整體設(shè)計(jì)·　　

·價(jià)格改革·　　

·財(cái)政、稅收改革·　　

·關(guān)于中央和地方政府的經(jīng)濟(jì)職能·　　

·金融改革·　　

·計(jì)劃、投資、物資體制改革·　　

·企業(yè)改革·　　

·外貿(mào)改革·　　

·改革與經(jīng)濟(jì)環(huán)境·　　

·經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論論證·　　

中國經(jīng)濟(jì)體制改革面臨的局勢與選擇──整體協(xié)調(diào)改革的基本思路和幾種實(shí)施構(gòu)想　　

關(guān)于體制改革總體規(guī)劃研究　　

以改善宏觀控制為目標(biāo)，進(jìn)行三個(gè)基本環(huán)節(jié)的配套改革　　

避免循環(huán)往復(fù)，爭取改革的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展　　

爭取盡快地走出相持階段，開創(chuàng)改革的新局面　　

價(jià)格改革的必要性和可能性的選擇　　

價(jià)格改革的設(shè)想　　

對鋼材價(jià)格改革和“石家莊經(jīng)驗(yàn)”局限性的一點(diǎn)看法　　

關(guān)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式與財(cái)政稅收改革的若干思考　　

改革財(cái)政體制，解決財(cái)政赤字問題的設(shè)想　　

稅制改革的反思與選擇　　

實(shí)行增值稅：經(jīng)濟(jì)體制改革的重要步驟　　

關(guān)于各級政府職能與分層管理的思考　　

應(yīng)避免繼續(xù)走地方分權(quán)的道路　　

應(yīng)適當(dāng)推進(jìn)金融改革　　

關(guān)于我國銀行體制進(jìn)一步改革的設(shè)想　　

計(jì)劃、物資、投資配合改革的原則設(shè)想　　

組建大型生產(chǎn)資料公司，加快形成生產(chǎn)資料統(tǒng)一市場　　

`微觀改革中的企業(yè)家階層與所有制問題　　

企業(yè)經(jīng)營體制改革及其對應(yīng)的整體經(jīng)濟(jì)模式　　

現(xiàn)代化需要的企業(yè)家與企業(yè)家需要的改革　　

關(guān)于外貿(mào)體制改革及其外部配合關(guān)系的探討　　

改善外貿(mào)調(diào)節(jié)體系的原則設(shè)想　　

經(jīng)濟(jì)改革初戰(zhàn)階段的發(fā)展方針和宏觀控制問題　　

反通貨膨脹措施與經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)度的關(guān)系　　

我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和基本矛盾　　

我國經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)狀和繼續(xù)改革的方向　　

十 一屆三中全會以來建設(shè)與改革經(jīng)驗(yàn)的研究　　

關(guān)于改革戰(zhàn)略選擇的若干思考　　

《中國經(jīng)濟(jì)改革的整體設(shè)計(jì)》　　

作者：吳敬璉、周小川等（郭樹清、樓繼偉、李劍閣）　　

出版：中國展望出版社 - 1988年一版　　

分類：F123.9　　

尺寸：19cm　　

書號：7-5050-0212-0　　

定價(jià)：$4.80　　

形態(tài)：462 頁 - 40 章節(jié)　　

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