“反避稅風暴”異議

巫繼學[人本經濟學-自主勞動網.中國經濟學(www.economics.com.cn,www.wayee.com )互聯網首發］

在中國，近來一場“反避稅風暴”正在掀起。2005年5月30日《北京晨報》載文“中國反避稅勁風吹起，四成跨國企業老總夜不能寐”。文章援引全球第一大會計師事務所普華永道本月公布的一項調查說明，四成跨國企業認為中國是亞太區中給它們帶來最大稅務挑戰的國家。一時間，反避稅成為財經界、企業界乃至經濟社會的一個重要話題。

反避稅，其實是今年我國稅務工作的主要內容。中國國家稅務總局局長謝旭人在去年年末的“全國稅務工作會議”上強調指出，“中國將進一步加大反避稅力度，積極推行關聯企業間業務往來預約定價管理制度，推進聯合稅務審計，加強國際稅收情報交換，提高跨國稅源監管能力，強化涉外企業和外籍個人所得稅日常管理，做好國際稅收和涉外稅收征管工作。”[1] 毫無疑義，加強稅收管理，打擊稅收違法，減少稅收流失是會議的共識。

然而，我卻以為，在我國稅收管理上，嚴重的問題是稅收違法問題，是偷稅漏稅問題！籠統地提反避稅，在理論上可能會引起混淆，因為避稅在一定意義上說是一個“中性”范疇?；I劃避稅，是納稅主體的應有權利。在實際經濟生活中，種種避稅行為都介乎于違規與不違規，違法與不違法之間。這種“走鋼絲”行為，是企業與政府的博弈熱地。

我們知道，避稅是納稅人非違法的應有權利。避稅一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規定的義務，避稅不是對法定義務的抵制和對抗。避稅是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。人們可以為了規避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現依法降低或免除稅負的目標。英國議員湯姆林也曾針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案指出：任何人都有權安排自己的事業，以依據法律獲得少繳稅款的待遇，不能強迫他多納稅（請參見唐騰翔、唐向《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社1994年版，第13～14頁）。避稅并不等于稅收違法。而只有偷稅漏稅才是典型意義的納稅主體的稅收違法。稅收違法是指稅收法律關系主體在稅收征收管理過程中違反國家稅法的行為。存在稅收違法行為，是追究稅收法律責任人的基本前提條件。稅收違法行為包括納稅主體（納稅人、扣繳義務人）違法與征稅主體（稅務機關及稅務人員）違法兩個方面。納稅主體的違法行為，包括違反稅務管理制度的行為，以及偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等行為。

不可否認，在我國當前的經濟生活中，企業特別是跨國企業各種避稅行為可能有相當一部分已經越界，跨入違法領域。那正好說明，我們工作重心應該是打擊包括跨越避稅在內的種種稅收違法行為。

據《中國稅收流失問題研究》一書作者、稅收專家賈紹華估計，自1995年至2000年，每個年度稅收流失的絕對額均在4000億元以上。1995年我國稅收流失額為4474億元，當年稅收收入為6038億元，稅收流失率高達42.56％，而2000年我國稅收流失額為4447億元，當年稅收收入為12582億元，稅收流失率為 26.11％，減少了16.45個百分點。這一變化說明，最近幾年加強稅收監控、打擊稅收違法犯罪等方面成效明顯。據不完全統計，中國每年外逃資金700多億元，偷稅漏稅金額至少500億元。難怪老百姓說：“要想經商，全靠工商；要想致富，全靠稅務”，“要想肥，靠偷稅”。從近期對房地產企業的暴利揭露來看，偷稅漏稅仍然是某些房地產公司的一個獲得法寶?？梢?，打擊稅收違法依然是重中之重！

在政府與企業進行避稅與反避稅博弈中，正好是我們進行稅收法律法規完善的好時機。比如，據中國官方保守數字估計，跨國企業憑“轉讓定價”這一手段，使中國每年稅收損失超過300億元。那我們何不及時檢討自己的相關法律法規，何不迅速提高自己的稅收管理水平？ 嚴厲打擊其中違法部分，將其中合理部分壓到最小。

掀起反避稅風暴有諸多負面影響。首先，可能引起理論上的混淆，對避稅的合理性造成輕視甚至貶斥。其次，可能會由此轉移稅務工作的重心，引起重反避稅 、輕打擊偷稅漏稅。再次，避稅行為最終可以分為兩類，一類是合理避稅，一類是違法避稅，這兩者是十分難以區別、難以判斷的，所以籠統地反避稅在實際工作中可能會引起某種混亂。最后，反避稅，其合理內涵 其實就是打擊以避稅之名行違法之實，而打擊稅收違法已經包括這這一點。所以，我認為，與其提反避稅，不如大聲吶喊打擊偷稅漏稅！打擊稅收違法！