一、研究相關(guān)動(dòng)態(tài)　　

遺產(chǎn)稅問題源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，甚至可以追溯到古羅馬時(shí)期。因此，對(duì)這個(gè)問題的研究當(dāng)然也不在少數(shù)。但這并不能說明該問題的研究得到完全徹底的解決，更不能說它已經(jīng)被廣泛接受。總結(jié)起來，改革開放以來對(duì)該問題也多有研究。主要論及：1、開征遺產(chǎn)稅的必要性，如劉飛，王一惠的《論開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性》；2、開征遺產(chǎn)稅的效應(yīng)即開征遺產(chǎn)稅的意義和作用；如周旋旋、龔得君的《我國(guó)遺產(chǎn)稅相關(guān)立法問題研究》；3、開征遺產(chǎn)稅的社會(huì)基礎(chǔ)即社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件：這一點(diǎn)幾乎每一篇論文或者專著都有論及，但大都存在論述不足的問題；4、遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)問題；5，遺產(chǎn)稅收入的使用問題等等。但遺產(chǎn)稅遲遲沒有開征，可以說，這除了政治上富有階層抵制的原因，理論上也應(yīng)該做一些反省，亦即關(guān)于遺產(chǎn)稅的研究也存在一定不足之處，也需要發(fā)展和提高。本研究即是對(duì)這個(gè)問題的嘗試性思考，針對(duì)開征遺產(chǎn)稅的實(shí)際需要和開征理由做一些探討?！　?/p>

二、研究遺產(chǎn)稅的概念、特征和功能　　

（一）研究遺產(chǎn)稅的概念、特征和性質(zhì)　　

筆者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是在我國(guó)統(tǒng)一稅收體系中的一種以遺產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種。遺產(chǎn)稅除了具有一般稅收的特征之外，還具有一些自己的特征，主要包括:以遺產(chǎn)為征稅對(duì)象；以繼承人為納稅人；以遺產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為征稅額；　　

（二）遺產(chǎn)稅的作用和功能　　

遺產(chǎn)稅是國(guó)民收入的二次分配，具有縮小收入差距，分流經(jīng)濟(jì)收入，創(chuàng)造一定程度的機(jī)會(huì)公平和結(jié)果公平，加強(qiáng)奮斗動(dòng)機(jī)激勵(lì)，弘揚(yáng)社會(huì)道德，最終促進(jìn)社會(huì)的安全和穩(wěn)定等功能?！　?/p>

（三）遺產(chǎn)稅和其他稅種及法律制度的關(guān)系　　

在一定程度上說，遺產(chǎn)稅可以看成是所得稅的延伸和發(fā)展，即針對(duì)遺產(chǎn)所得征收的特殊稅種，因此，遺產(chǎn)稅也就必然與所得稅存在銜接、補(bǔ)充和相互影響、相互配合的關(guān)系問題。再有，一般來說，由于各國(guó)往往都規(guī)定慈善捐贈(zèng)免稅，因此，遺產(chǎn)稅法律制度和慈善基金的管理制度也存在相互影響和相互制約的關(guān)系問題?！　?/p>

三、遺產(chǎn)稅的實(shí)踐基礎(chǔ)　　

哲人說過，理論是灰色的，而生命之樹常青。本研究不是著眼于重大理論的經(jīng)院研究，而只是力求針對(duì)現(xiàn)實(shí)作一些力所能及的法律上的探討。就本質(zhì)而言，開征遺產(chǎn)稅來源于現(xiàn)實(shí)的迫切需要，而不是源于理論上需要擴(kuò)張。具體來說，開征遺產(chǎn)稅的實(shí)踐上的原因主要包括以下幾個(gè)方面。　　

（一）貧富差距大并且有繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)　　

據(jù)報(bào)道，我國(guó)城鄉(xiāng)收入差距拉大。城鎮(zhèn)居民可支配收入占農(nóng)村居民人均純收入的比例，1984年為1.74:1，1997年為2.47:1，1998年為2.51:1，1999年為2.65:1，2000年為2.19:1，2001年為2.9:1，2002年為3.11:1，2003年為3.23:1，2007年我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比擴(kuò)大到3.32∶1。，另外，地區(qū)收入差距拉大。2005年，城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入最高的四個(gè)省市上海、北京、浙江、廣東，比最低的四個(gè)省區(qū)新疆、青海、甘肅、寧夏高7000～10000元左右，而2000年，四個(gè)最高省市比四個(gè)最低省區(qū)高4000～6000元左右；農(nóng)民人均純收入最高的四個(gè)省市上海、北京、浙江、天津，比最低的四個(gè)省市貴州、甘肅、云南、陜西高3700～6000元左右，而2000年，最高的四省市比最低的四省高4000～6000元左右。其次，行業(yè)之間收入差距明顯拉大。1978年，我國(guó)最高收入與最低收入的行業(yè)的工資之比是1.38∶1，1998年則上升為2.35∶1。2000年，行業(yè)最高人均工資水平是行業(yè)最低人均工資水平的2.63倍，2005年增加到4.88倍。壟斷行業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)部門等行業(yè)的收人增長(zhǎng)很快，而一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門如冶金、煤炭、紡織等行業(yè)的收入增長(zhǎng)緩慢。再次，非法致富現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有一些社會(huì)成員利用非法手段，如偷稅漏稅、敲詐勒索、貪污受賄、走私販私、制售假冒偽劣商品以及各種形式的尋租、內(nèi)部人控制等非法收入現(xiàn)象相當(dāng)普遍。其中社會(huì)反映最為強(qiáng)烈、影響最突出的是利用職權(quán)謀取不義之財(cái)?shù)母瘮⌒袨?，從索賄受賄到權(quán)錢交易到與不法分子狼狽為奸，腐敗問題相當(dāng)嚴(yán)重和突出。　　

收入差距即貧富差距必然會(huì)產(chǎn)生富人和窮人。據(jù)報(bào)道，我國(guó)的千萬(wàn)富翁正在以每年5000個(gè)的速度增加。為了社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的安全和穩(wěn)定，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)收入和社會(huì)財(cái)富的分流需求。而通過稅收的方式顯然是最為現(xiàn)代和文明的方式。　　

（二）社會(huì)不安全和不穩(wěn)定的因素開始出現(xiàn)并日趨嚴(yán)重　　

黨和國(guó)家近年來進(jìn)一步加強(qiáng)維穩(wěn)工作從反面證明了這一情況的客觀存在。犯罪率急劇提高和民事經(jīng)濟(jì)案件的逐年攀升也是不穩(wěn)定的因素之一?！　?/p>

（三）社會(huì)分層開始明顯，出現(xiàn)了一些階級(jí)分立的不良現(xiàn)象　　

富二代這樣的名詞對(duì)每個(gè)人來說都不再是陌生的詞匯。而按照傳統(tǒng)馬克思主義的思想，勞動(dòng)是人唯一合法的收入來源，這顯然會(huì)帶來一定的社會(huì)沖突。　　

（四）社會(huì)財(cái)富的相對(duì)集中導(dǎo)致了一定程度的社會(huì)浪費(fèi)　　

一戶人家甚至于一個(gè)人擁有兩套或者兩套以上住房成為比較常見現(xiàn)象，城市中夜晚不亮燈的房子在增多，同時(shí)無房戶卻也越來越多。　　

四、遺產(chǎn)稅的法律理論基礎(chǔ)　　

（一）遺產(chǎn)稅的哲學(xué)基礎(chǔ)　　

在一定意義上說，《理想國(guó)》并不理想。柏拉圖構(gòu)建了一個(gè)自以為是的天上之國(guó)，在他那里是一個(gè)哲學(xué)王治國(guó)的世界，在那個(gè)國(guó)度的等級(jí)結(jié)構(gòu)的社會(huì)次序下，每個(gè)人都找得到自己的位置，每個(gè)人都安于天命并安居樂業(yè)，人們服從世襲的身份地位和財(cái)產(chǎn)。帕拉圖認(rèn)為世襲財(cái)產(chǎn)是完全合理的，只要他把繼承下來的財(cái)產(chǎn)再往下傳時(shí)不少于繼承得來的財(cái)產(chǎn)即可。他提到的公有制主要是婦女公有制。帕拉圖并沒有關(guān)于遺產(chǎn)稅的思想。他不可能明白，沒有平等，就不會(huì)有真正的解放；他不可能明白，沒有經(jīng)濟(jì)上的大體平等，就不會(huì)有真正的自由；他甚至也不懂，那個(gè)高高在上的哲學(xué)王，既然有為所欲為的政治經(jīng)濟(jì)權(quán)力，就容易走向?qū)M和腐敗。遺產(chǎn)稅是在近現(xiàn)代才在一定程度上被廣泛接受的法律概念。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)平等是社會(huì)主義思想出現(xiàn)后才被廣泛爭(zhēng)取的權(quán)利，而社會(huì)本位的法律思想則是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法才能接受的法律思想。　　

（二）遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)　　

應(yīng)該說，遺產(chǎn)稅在我國(guó)是一個(gè)早就被重視的稅種。1997年，江澤民就在工作報(bào)告中提到了“征收遺產(chǎn)稅等”，1998年，李鵬提出的關(guān)于征收遺產(chǎn)稅的立法建議也獲得通過。但是，遺產(chǎn)稅還是久久沒有開征。這一方面是由于富裕階層的抵制，另一方面，理論界反對(duì)的聲音也是一個(gè)原因。但是，關(guān)于遺產(chǎn)稅的開征理由不足也是一個(gè)重要理由?！　?/p>

本研究引入一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，即消費(fèi)者剩余的概念，試圖為遺產(chǎn)稅的開征提供一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理由。消費(fèi)者剩余是指市場(chǎng)主體在生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)活動(dòng)中，其付出與所獲得不成正比，或者付出不足的情況。比如:運(yùn)輸?shù)钠嚺懦隽宋矚?，污染了大家生存的環(huán)境，卻沒有繳納排污費(fèi)。開礦的資本家挖掘了國(guó)有的煤，卻沒有支付足夠資源使用費(fèi)。也就是說，先富者占用了本來可供后富者的寶貴資源，卻不讓后富者共享發(fā)展成果。從這個(gè)角度而言，先富者天生就具有帶動(dòng)后富者的責(zé)任，這與富人有沒有良心沒有關(guān)系，而是富人必須承擔(dān)的責(zé)任。再說，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看，只有公平分配問題解決了，社會(huì)穩(wěn)定了，經(jīng)濟(jì)才可能真正持續(xù)快速健康發(fā)展，所有的人才有變富并長(zhǎng)久保持發(fā)展的成果?！　?/p>

（三）遺產(chǎn)稅的倫理學(xué)基礎(chǔ)　　

斯密因?yàn)閷懽鳌秶?guó)富論》而聞名全球，其“市場(chǎng)是一只看不見的手”幾乎為每個(gè)學(xué)人所熟悉。但是，同是他自己最先提出的另外一只“看不見的手”卻鮮為人知。這只手叫做“道德”。在比《國(guó)富論》早發(fā)表十七年的《道德情操論》中，他認(rèn)為，道德是社會(huì)存在和發(fā)展的文化基礎(chǔ)。只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成功分流的人民大眾的手里，這樣的社會(huì)在道義上才是正義的；如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果不能分流的大眾手中，那么，這不但在道義上是不正義的，而且會(huì)威脅社會(huì)的穩(wěn)定和安全。遺憾的是，這本書并沒有受到人類的充分重視。筆者認(rèn)為，這兩只手是同樣重要的，只有這兩只手并用，才能得到真正的社會(huì)幸福。而道德，毫無疑問包括富人對(duì)窮人的同情和幫助。通過遺產(chǎn)稅的方式平衡一下貧富也就在所必然。而且，征收遺產(chǎn)稅不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地看成是對(duì)富人的剝奪，是劫富濟(jì)貧；因?yàn)槿绻鐣?huì)起了動(dòng)亂，革命發(fā)生了，大家都沒有好處；開征遺產(chǎn)稅在殺富濟(jì)貧的同時(shí)，也保護(hù)了富人的未來?！　?/p>

（四）遺產(chǎn)稅的政治學(xué)基礎(chǔ)　　

十一屆三中全會(huì)以來，改革開放取得了舉世矚目的重大經(jīng)濟(jì)成就。但是我們也不能因?yàn)樽叩锰h(yuǎn)而忘記了為什么出發(fā)。早在改革開放初期，改革開放的總設(shè)計(jì)師鄧小平就曾經(jīng)說過：“改革開放是社會(huì)主義制度的自我完善和自我發(fā)展，改革是為了共同富裕。改革必須堅(jiān)持社會(huì)主義方向。如果出現(xiàn)了兩極分化，改革就失敗了；如果出現(xiàn)了資產(chǎn)階級(jí)，我們就走上邪路了?！边@是說，改革開放是社會(huì)主義的自我完善，而不是社會(huì)主義的自我完蛋。如今，我國(guó)貧富差距非常嚴(yán)重，基尼系數(shù)不管怎么計(jì)算，早在2000年就已經(jīng)超過了國(guó)際公認(rèn)的警戒線0.4.這與我國(guó)的社會(huì)主義政治制度極不協(xié)調(diào)，在這個(gè)意義上來說，改革是失敗的。在走沒有走上邪路這個(gè)問題上，我們將拭目以待。如果不加以解決，結(jié)果是不言而喻的。因此，采取一定措施包括開征遺產(chǎn)稅的法律措施在內(nèi)，平衡一下貧富，還是很有必要的?！　?/p>

五、結(jié)論：遺產(chǎn)稅的開征時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟　　

綜上所述，改革開放取得了舉世矚目的重大成就，這一點(diǎn)只要不是瞎子就能看得清清楚楚。但是，我們也必須看到，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要成果只是屬于少數(shù)人的，并且這個(gè)發(fā)展的過程伴隨著道德的淪喪過程，人們?cè)谧龃蟮案獾耐瑫r(shí)卻忘記了公平分配蛋糕。筆者認(rèn)為，效率提高了，就應(yīng)該考慮公平問題，否則公平問題就會(huì)導(dǎo)致效率轉(zhuǎn)低。效率和公平得并重。這在理論上可能的，在道德是是值得推崇的。目前，我國(guó)不管從現(xiàn)實(shí)需要的角度來說，還是從哲學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)上講，都到了開征遺產(chǎn)稅的時(shí)候，黨和政府應(yīng)該看準(zhǔn)時(shí)機(jī)，大膽決策，加快遺產(chǎn)稅的立法步伐，盡快出臺(tái)遺產(chǎn)稅法，協(xié)調(diào)和平衡嚴(yán)重失落的社會(huì)公平，服務(wù)先富帶后富的工作大局，以確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)快速健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，把我國(guó)建設(shè)成為富強(qiáng)、民主、文明的社會(huì)主義國(guó)家。　　

參考文獻(xiàn)　　

（一）刊論文　　

[1] 劉飛、王一惠：《論開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性》，載《縱橫論稅》，中央民族大學(xué)數(shù)字圖書館搜索資料，上面未注明發(fā)表刊物名稱。　　

[2] 周旋旋、龔得君：《我國(guó)遺產(chǎn)稅相關(guān)立法問題研究》淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010年第九卷第一期?！　?/p>

（二）著作　　

[1] 《馬克思恩格斯選集》，人民出版社，1972年版。　　

[2] 《列寧選集》，人民出版社，1975年版。　　

[3] 《鄧小平文選》，人民出版社，1997版。　　

[4] 薩繆爾森：《經(jīng)濟(jì)學(xué)》，郵電出版社，2007年版?！　?/p>

[5] 亞里士多德：《政治學(xué)》，商務(wù)印書館，2007年版?！　?/p>

[6] 柏拉圖：《理想國(guó)》，商務(wù)印書館，2007年版?！　?/p>

[7] 李昌麒：《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》，法律出版社，2002年版?！　?/p>

[8] 亞當(dāng)·斯密的：《國(guó)富論》，商務(wù)印書館，2007年版?！　?/p>

[9] 亞當(dāng)·斯密的：《道德情操論》，商務(wù)印書館，2007年版?！　?/p>

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