“納稅人的錢(qián)”是納稅人的嗎？——論稅收的價(jià)值來(lái)源　　

李濟(jì)廣　　

摘要：從所有權(quán)上講，“納稅人的錢(qián)”是全體人民的錢(qián)。從價(jià)值來(lái)源上看，稅收是勞動(dòng)者的錢(qián)。生產(chǎn)稅主要是財(cái)政供養(yǎng)單位勞動(dòng)者創(chuàng)造的，社會(huì)保險(xiǎn)稅是全社會(huì)各行業(yè)勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅和所得稅是全社會(huì)各行業(yè)剩余價(jià)值和一部分勞動(dòng)報(bào)酬的集中，也可能有一部分只是財(cái)政供養(yǎng)單位勞動(dòng)者所創(chuàng)造的價(jià)值。“納稅人的錢(qián)”這種說(shuō)法反映了資本主導(dǎo)的資本主義社會(huì)的意識(shí)形態(tài)。

在眾多的媒體上，“別浪費(fèi)納稅人的錢(qián)”，“不要拿納稅人的錢(qián)干什么什么……”，“納稅人的錢(qián)要為納稅人謀福利”之類(lèi)的話隨處可見(jiàn)，成為人們監(jiān)督財(cái)政資金的口頭禪。然而，“納稅人的錢(qián)”真的是“納稅人的”嗎？　　

一個(gè)非常簡(jiǎn)單的常識(shí)是，稅收曾經(jīng)是納稅人的錢(qián)，可是這些錢(qián)一旦上繳國(guó)庫(kù)，這些錢(qián)就變成了國(guó)家的錢(qián)，而不再是納稅人的錢(qián)。人們也許覺(jué)得國(guó)家是抽象的，不能成為最終的所有者，納稅人才是具體實(shí)在的所有者。但國(guó)家不能成為最終所有者，不等于納稅人就是最終所有者。組成國(guó)家的實(shí)體，或國(guó)家所代表的人，從法律上講是公民，從經(jīng)濟(jì)上講是國(guó)民，從政治上講是人民，因而財(cái)政資金是公民的錢(qián)，國(guó)民的錢(qián)、人民的錢(qián)，而公民、國(guó)民和人民的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅人。　　

人們也許覺(jué)得國(guó)庫(kù)的錢(qián)是納稅人交給國(guó)家的，“納稅人的錢(qián)”所表達(dá)的意思不是說(shuō)這些錢(qián)是歸誰(shuí)所有的，而是要說(shuō)明這些錢(qián)是納稅人給國(guó)家的錢(qián)。然而，這些錢(qián)是納稅人“給”國(guó)家的嗎？　　

按照西方經(jīng)濟(jì)理論，初次收入分配是按照各生產(chǎn)要素和政府參與生產(chǎn)的狀況和貢獻(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成果增加值進(jìn)行的分配。增加值在企業(yè)內(nèi)部要分解為補(bǔ)償性折舊、勞動(dòng)者報(bào)酬和資本性要素收入營(yíng)業(yè)盈余，營(yíng)業(yè)盈余再分解為利息、地租和利潤(rùn)，除此之外，政府還要征收生產(chǎn)稅。生產(chǎn)稅也稱(chēng)間接稅，指一定時(shí)期政府對(duì)機(jī)構(gòu)單位生產(chǎn)、銷(xiāo)售和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及因從事生產(chǎn)活動(dòng)使用某些生產(chǎn)要素所征收的各種稅、附加費(fèi)和法規(guī)費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。政府對(duì)生產(chǎn)單位的單方面收入轉(zhuǎn)移即生產(chǎn)補(bǔ)貼，視為負(fù)生產(chǎn)稅。生產(chǎn)稅減生產(chǎn)補(bǔ)貼后的差額為生產(chǎn)稅凈額。從新的經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展看，政府獲得生產(chǎn)稅凈額是直接參與生產(chǎn)過(guò)程的要素收入分配，可以理解為政府為企業(yè)提供了社會(huì)資本，所得生產(chǎn)稅凈額是社會(huì)資本的報(bào)酬。^[1]世界銀行認(rèn)為，一個(gè)國(guó)家的財(cái)富除了自然資本、人造資本和人力資本之外，還應(yīng)包括社會(huì)資本，即社會(huì)賴(lài)以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度、組織、文化內(nèi)聚力和共有信息等。而社會(huì)資本主要是由國(guó)家來(lái)提供和維護(hù)的。這說(shuō)明初次收入分配包括政府收支。這一點(diǎn)不能理解。社會(huì)生產(chǎn)是一個(gè)整體，任何企業(yè)都不能獨(dú)往獨(dú)來(lái)創(chuàng)造財(cái)富。企業(yè)內(nèi)部需要保安維護(hù)秩序，外部也需要警察維護(hù)秩序，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)內(nèi)部就有政府直屬的司法機(jī)構(gòu)；企業(yè)勞動(dòng)者所需要的知識(shí)才能需要國(guó)家出資逐漸培養(yǎng)；企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要國(guó)家管理人員付出勞動(dòng)來(lái)維持。企業(yè)付出稅收供養(yǎng)國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，正像企業(yè)必須付出資金供養(yǎng)保安、管理人員和各類(lèi)分工的勞動(dòng)者一樣。企業(yè)付給保安的錢(qián)，盡管曾經(jīng)是企業(yè)的錢(qián)，但那是保安應(yīng)得的報(bào)酬，已不能再說(shuō)是“企業(yè)的錢(qián)”。同樣，企業(yè)間接付給警察的錢(qián)，也不再是“企業(yè)的錢(qián)”，而是警察應(yīng)得的勞動(dòng)報(bào)酬。　　

 然而，西方的理論在價(jià)值創(chuàng)造方面并不科學(xué)。馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，勞動(dòng)是價(jià)值和財(cái)富的唯一創(chuàng)造者，非勞動(dòng)要素只是價(jià)值和財(cái)富創(chuàng)造的客觀條件而不是價(jià)值創(chuàng)造者。所以，國(guó)庫(kù)的錢(qián)是包括企業(yè)管理者在內(nèi)的全社會(huì)勞動(dòng)者創(chuàng)造的。如果要從價(jià)值創(chuàng)造的角度談?wù)摱愂帐钦l(shuí)的錢(qián)，只能說(shuō)稅收是勞動(dòng)者的錢(qián)。“納稅人的錢(qián)”這種說(shuō)法反映了資本主導(dǎo)的資本主義社會(huì)的意識(shí)形態(tài)，與以人為本的社會(huì)主義國(guó)家尊重勞動(dòng)的觀念極不吻合，也不利于對(duì)財(cái)政資金的有效監(jiān)督和正確使用。　　

不過(guò)稅收（生產(chǎn)稅凈額）不是像通行理解的那樣僅僅是由物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域勞動(dòng)者創(chuàng)造的，而主要是由財(cái)政供養(yǎng)單位勞動(dòng)者創(chuàng)造的。科教文衛(wèi)領(lǐng)域里的勞動(dòng)，為社會(huì)提供了服務(wù)和福利，提供了效用或使用價(jià)值，也就創(chuàng)造了財(cái)富。這種財(cái)富要由貨幣實(shí)現(xiàn)才能持續(xù)創(chuàng)造因而體現(xiàn)為價(jià)值，由貨幣來(lái)實(shí)現(xiàn)也就是要與稅收相交換。不僅如此，科教文衛(wèi)領(lǐng)域里的勞動(dòng)還要對(duì)物質(zhì)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域里的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供條件，即使從靜態(tài)和局部的角度來(lái)看這種勞動(dòng)是非生產(chǎn)性的，但從動(dòng)態(tài)的和全局的角度看，也是生產(chǎn)性活動(dòng)。　　

現(xiàn)在已經(jīng)有越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到科教文衛(wèi)領(lǐng)域里的勞動(dòng)也形成價(jià)值。但國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員也創(chuàng)造價(jià)值，則為人們所忽視。傳統(tǒng)的收入分配理論只把勞動(dòng)、資本、土地（及管理）的所有者作為分配的主體，國(guó)家被簡(jiǎn)單地看作收入再分配的參加者。其實(shí)，國(guó)家也是重要的初次分配主體。馬克思說(shuō)過(guò)，“剩余價(jià)值……分成不同的范疇。作為這些范疇的承擔(dān)者出現(xiàn)的，……還有政府和它的官吏。”^[2]（470）但馬克思沒(méi)有按原來(lái)的“六冊(cè)計(jì)劃”寫(xiě)出“國(guó)家”一冊(cè)，所以沒(méi)有這方面的專(zhuān)門(mén)理論。在馬克思時(shí)期，國(guó)家收入在整個(gè)國(guó)民收入中之占有很小的比重，而現(xiàn)在國(guó)家收入在社會(huì)總收入中占有的份額已擴(kuò)大數(shù)倍，對(duì)國(guó)家收入的性質(zhì)必須給予應(yīng)有的重視。　　

創(chuàng)造產(chǎn)品的勞動(dòng)不創(chuàng)造價(jià)值，創(chuàng)造進(jìn)入交換的商品的勞動(dòng)形成價(jià)值。非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域里的勞動(dòng)之所以形成價(jià)值，原因是其產(chǎn)品服務(wù)也進(jìn)入了交換。“服務(wù)……有一定的交換價(jià)值。”^[3]（149）而非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域中生產(chǎn)公共產(chǎn)品的勞動(dòng)和其他勞動(dòng)在提供服務(wù)方面具有相同的性質(zhì)。財(cái)政撥款單位人員所提供的服務(wù)以國(guó)家的名義統(tǒng)一交換。　　

提供公共產(chǎn)品的勞動(dòng)形成價(jià)值，必然形成剩余價(jià)值。當(dāng)然剩余價(jià)值也應(yīng)由國(guó)家所占有。 　　

說(shuō)國(guó)家工作人員的勞動(dòng)形成價(jià)值，并不是說(shuō)他們的所有活動(dòng)都形成價(jià)值。正像馬克思所說(shuō)：“這完全同在專(zhuān)制國(guó)家中一樣，在那里，政府的監(jiān)督勞動(dòng)和全面干涉包括兩方面：既包括執(zhí)行由一切社會(huì)的性質(zhì)產(chǎn)生的各種公共事務(wù)，又包括由政府同人民大眾相對(duì)立而產(chǎn)生的各種特殊職能。”^[4]（432）政府對(duì)人民的鎮(zhèn)壓活動(dòng)、腐敗性活動(dòng)、冗余性活動(dòng)當(dāng)然不形成價(jià)值，這種活動(dòng)沒(méi)有提供社會(huì)使用價(jià)值，所需費(fèi)用是對(duì)社會(huì)價(jià)值的扣除。　　

說(shuō)機(jī)關(guān)事業(yè)單位提供服務(wù)的報(bào)酬是稅收，并不是說(shuō)所有的稅收都是機(jī)關(guān)事業(yè)單位服務(wù)的報(bào)酬。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算原理，政府提供公共產(chǎn)品新創(chuàng)造的價(jià)值（生產(chǎn)稅凈額），在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)?shù)扔诨蚵远嘤谡ㄘ?cái)政撥款單位）的勞動(dòng)者報(bào)酬和消耗支出。所以，如果生產(chǎn)稅凈額遠(yuǎn)大于政府部門(mén)勞動(dòng)報(bào)酬和消耗支出，就說(shuō)明生產(chǎn)稅凈額中包含了非政府部門(mén)的一部分剩余價(jià)值。生產(chǎn)稅這種間接稅即不能轉(zhuǎn)嫁的、與機(jī)構(gòu)單位盈虧狀況無(wú)關(guān)的稅，是政府參與要素收入分配的收入，大體是政府部門(mén)勞動(dòng)者創(chuàng)造的。而不能轉(zhuǎn)嫁的直接稅（所得稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅及社會(huì)保險(xiǎn)稅等）屬于轉(zhuǎn)移性收入再分配，不是政府部門(mén)創(chuàng)造的。社會(huì)保險(xiǎn)稅是全社會(huì)各行業(yè)勞動(dòng)報(bào)酬的扣除，財(cái)產(chǎn)稅和所得稅是全社會(huì)剩余價(jià)值和一部分勞動(dòng)報(bào)酬的集中。但由于各國(guó)稅制不同，直接稅和間接稅的比例有很大差別，兩種稅的來(lái)源就不能截然劃分。例如，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅比重很大且沒(méi)有直接用于社會(huì)保障和社會(huì)福利，這些多出來(lái)的所得稅的價(jià)值來(lái)源和生產(chǎn)稅一樣，是政府部門(mén)和科教文衛(wèi)部門(mén)創(chuàng)造的。　　

有人認(rèn)為，政府和政府工作人員是納稅人出錢(qián)養(yǎng)活的，所以政府要為納稅人服務(wù)，有人甚至建議成立納稅人委員會(huì)實(shí)施廉政監(jiān)督。這些觀念實(shí)在荒謬。　　

參考文獻(xiàn)：　　

[1]趙彥云.國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算教程[Z]. 北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2000,（39）.　　

[2]馬克思恩格斯全集：第24卷[M].人民出版社，1972，470、413.　　

[3] 馬克思恩格斯全集：第26卷（I）[M].人民出版社，1972，149.　　

[4] 馬克思恩格斯全集：第25卷[M].人民出版社，1975，432.　　

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