2007年對中國開征遺產(chǎn)稅的再呼喚

巫繼學(xué)［個人獨(dú)立學(xué)術(shù)網(wǎng)站：www.wayee.com，www.economics.com.cn］

　　§ 重提開征遺產(chǎn)稅話題

　　2007年，有許多話題必須重提，特別是那些關(guān)乎基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系，異常重要而又總言未果的話題。“開征遺產(chǎn)稅”就是這樣的話題。眾所周知，開征遺產(chǎn)稅，“八五”期間已經(jīng)提出，而今已經(jīng)進(jìn)入“十一五”，幾乎成為一個新歷史問題，盡管呼聲與年俱增，然而現(xiàn)今人們?nèi)匀晃匆娪袉拥嫩E象。

　　有一種奇怪的流行看法，以為開征遺產(chǎn)稅是沖著富人來的，是劫富濟(jì)貧。這不符合賦稅原理。遺產(chǎn)稅不是沖任何一個經(jīng)濟(jì)階層來的，它是沖著公正來的。創(chuàng)造財富中的每一個人，你生活在這個社會文明中，用了這個社會的共同語言，用了它的思想理論，用了它的道德規(guī)范，用了它的社會環(huán)境，并且享用了公共產(chǎn)品，當(dāng)你的生命謝幕的時候，還饋這個社會一份禮物，不僅是應(yīng)當(dāng)?shù)?，而且是必須的。這份禮物可以是物質(zhì)的，也可以是精神的。開征遺產(chǎn)稅，就是人類成員回饋社會的有效嘗試。

　　遺產(chǎn)稅，事實上是人類經(jīng)濟(jì)生活逐步凝練出來的有益機(jī)制。這一源于4000多年前古埃及的稅種也曾在中國幾經(jīng)興衰，以致消亡。想起它，人們就別有一番滋味在心頭。本來，遺產(chǎn)稅是針對財產(chǎn)所有人去世后遺留下來的財產(chǎn)而征收的一項稅種，迄今世界上已有100多個國家和地區(qū)在實施。世界大多數(shù)國家之所以普遍征收遺產(chǎn)稅，是因為它在避免財富過度集中、激發(fā)人們創(chuàng)業(yè)，抑制社會浪費(fèi)、平衡納稅人心理等方面有著獨(dú)到的作用。西方發(fā)達(dá)國家開征遺產(chǎn)稅的時間較早，但在運(yùn)作的過程中，由于各國的情況不同，因而在稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計、征收依據(jù)、稅種劃分、扣除減免等方面，又各有所異，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化，也與日俱增地在校正，在改進(jìn)，在完善。中國早在1940年正式開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，1950年曾經(jīng)將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一（限于當(dāng)時的條件未予開征）。1994年的新稅制改革又將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。

　　新近人們再提開征遺產(chǎn)稅的直接誘因，是社會貧富差距日益拉大的現(xiàn)實。我們知道，目前中國基尼系數(shù)高達(dá)0.465。2005年，10％最富裕家庭與10％最貧困家庭的可支配收入差距達(dá)８倍以上；60％城鎮(zhèn)居民可支配收入達(dá)不到平均水平；實際城鄉(xiāng)居民收入差距達(dá)５至６倍；東中西部地區(qū)人均國內(nèi)生產(chǎn)總值之比為2.68∶1.28∶1。世界銀行說，中國是過去20多年里貧富差距擴(kuò)大速度最快的國家。它最近的一份研究報告甚至稱“中國最貧窮的10％人口收入在減少”。官方一些分析人士雖然對世行結(jié)論依據(jù)的絕對準(zhǔn)確性表示質(zhì)疑，但卻無法否認(rèn)這個說法確實具有“警示作用”。總之，雖然開征遺產(chǎn)稅不可能從根本上改變中國貧富差距的現(xiàn)狀，但人們有理由善良地期望，通過開征遺產(chǎn)稅來縮小這個貧富鴻溝。

　　今年1月15日央行發(fā)布2006年金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，貨幣供應(yīng)的廣義貨幣（M2）和狹義貨幣（M1）的同比增速分別達(dá)到16.94%和17.48%，全年新增貸款為3.18萬億元，人民幣各項存款增加4.93萬億元，同比多增5226億元；2006年12月末，金融機(jī)構(gòu)本外幣各項存款余額為34.80萬億元，同比增長15.94%。其中，個人儲蓄余額超過50％，這證明中國有相當(dāng)一批人已進(jìn)入了高收入階層。而這些占儲蓄賬戶總數(shù)20%以上的高收入階層，其存款占總儲蓄額的60%以上。如果保守地估計，在全國高收入群體中，資產(chǎn)總量在100萬以上的富人，全國至少在1000萬以上。如果按照目前廣泛討論的80萬-100萬元為起征點，稅率40%上下，并考慮到中國目前6.5‰的人口死亡率，則每年有約6.5萬富人的遺產(chǎn)需繳納遺產(chǎn)稅，由此計算，中國每年僅遺產(chǎn)稅的財政收入將達(dá)到260億以上。另一種算法也可印證這一結(jié)果。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2004年全國共完成稅收收入25718億元(不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收)，比上年增長25.7%，增收5256億元。如果按照世界各國的遺產(chǎn)稅在全部稅收中所占比例大約為1%左右來計算，中國一旦開征遺產(chǎn)稅，數(shù)額也將在250億元以上，即使僅達(dá)到一般的目標(biāo)，也能有百億元之多。

　　§ 開征遺產(chǎn)稅不能再拖了

　　去年我曾經(jīng)說過，當(dāng)前中國開征遺產(chǎn)稅正當(dāng)其時，錯過這一最佳時機(jī)，可能我們不僅會失去民意，而且還將付出歷史代價。至今我更加堅信我的這一判斷。

　　——遺產(chǎn)稅，是一項成熟的稅種，在市場經(jīng)濟(jì)條件下它也是一種成熟的經(jīng)濟(jì)體制。它開征的依據(jù)是，作為一個經(jīng)濟(jì)成功人士對社會公共產(chǎn)品的最終付費(fèi)。他在經(jīng)濟(jì)生活中的成功，其它費(fèi)用都在過程中付過了，但有一項費(fèi)用沒有付，即他的經(jīng)濟(jì)活動成功的整體保障，全程服務(wù)。這是一生只有一次的總結(jié)賬，總清盤。這筆費(fèi)用的付出，會保障他的財富有合法的傳承。理論上講，每個人都應(yīng)該在他離開塵世時對社會有一次總結(jié)賬，都應(yīng)該有一次最終付費(fèi)。但如果一個人的財富積累達(dá)不到一定份額，他必然被免除這筆費(fèi)用。因為他可能大體都沒有什么可以遺傳給后人的東西。作為人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中探索積累的成熟經(jīng)驗，拒絕遺產(chǎn)稅，就是拒絕人類的經(jīng)濟(jì)文明，就是對社會應(yīng)付賬款的抵賴。

　　——作為一種稅收，它起到了社會財富的再次分配的作用。任何一個社會，從來都不會忽視利用稅收來調(diào)節(jié)人們收入分配。盡管稅收對分配的作用不是根本性的，也不可能改變分配的大格局，但是它在經(jīng)濟(jì)生活中的調(diào)節(jié)功能是明顯的，有效的，有時甚至是重大的。在中外經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，由于稅制改革扭轉(zhuǎn)社會情緒，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正反兩方面的事例真是腑拾皆是。只要想想美國歷屆總統(tǒng)選舉中打“稅改牌”的事例就足夠了。中國社會的貧富差距已經(jīng)到了危機(jī)社會安定、危機(jī)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、危機(jī)改革深入的嚴(yán)重時刻，啟用稅收機(jī)制調(diào)節(jié)貧富收入已經(jīng)刻不容緩。黨的十六屆五中全會提出要“更加注重社會公平”，不是搞平均主義、搞“均貧富”，就是因為中國經(jīng)濟(jì)社會已經(jīng)出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的不公平。

　　——從總體上說，中國經(jīng)濟(jì)社會正值第一代富豪向第二代的過渡期，財富的合理合法遺傳已經(jīng)成為大問題。在修憲以后，私人財產(chǎn)得到了法律保障，可是至今，我們還沒有一套對遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的有效機(jī)制。如果我們在這個歷史時刻開征遺產(chǎn)稅，將會為財富的代代相傳開一個好頭，從開征伊始就不存在“下不為例”的執(zhí)法癥結(jié)。如果辯證地看，開征遺產(chǎn)稅未必對富人就不好，我能想到的正面影響是：給富人的下一代樹立一個子承父業(yè)但自己也必須創(chuàng)造奮斗的信念；給富人整個階層樹立一個個人致富必須最終回饋社會的理想；同時，責(zé)任感，遵紀(jì)守法，平等待人一類的認(rèn)知也會因此而得到強(qiáng)化。一個叫比爾•蓋茨的美國人，他在世的時候已經(jīng)為人類做出了這方面的榜樣。他的微軟windows有名，他傳承財富的方式更有名。

　　——從中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境角度看，開征遺產(chǎn)稅也是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個組成部分。開征遺產(chǎn)稅從而完善我國的稅收體制，不僅是改革的需要，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。說是中國經(jīng)濟(jì)社會對其呼庚呼癸，說中國廣大老百姓對其翹首以待，是毫不過分的。

　　§ 開征遺產(chǎn)稅異議種種

　　沒有人懷疑，富裕階層無疑是開征遺產(chǎn)稅的反對者。要從家族積累的財富中拿走一塊，就是他們最大的反對動因。在開征遺產(chǎn)稅傳言比較熱鬧的2004年，內(nèi)地富人紛紛把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到下一代名下，幾歲小孩成為豪宅業(yè)主的事情屢見不鮮，同時也有人在不斷尋求將財產(chǎn)盡早轉(zhuǎn)移到免征遺產(chǎn)稅的國家與地區(qū)想的另類途徑。這種鬧劇，在這2006年又有新的版本。遺產(chǎn)稅征收致使富人子女財富銳減的現(xiàn)象在開征此稅的地區(qū)也有所聞。2003年12月，臺灣富豪溫世仁因心臟病忽然去世，他留下的英業(yè)達(dá)集團(tuán)和廣達(dá)集團(tuán)的股份市值差不多是160億新臺幣，結(jié)果所繳納遺產(chǎn)稅高達(dá)40億新臺幣，一舉創(chuàng)下臺灣遺產(chǎn)稅繳納金額的最高紀(jì)錄。這對于富人，無疑就是剮卻他的心頭肉。

　　有人認(rèn)為，遺產(chǎn)稅會挫傷富人創(chuàng)造的積極性。這種說法根本站不住腳。創(chuàng)富者即資本所有者，他們的人格就是資本的本性。資本追求利潤，是永恒不變的定律，變了，就不再是資本。迄今為止，中外經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，還沒有一個歷史實例表明，資本不深愛利潤，資本不狂追利潤。避稅甚至偷稅漏稅，是資本追求利潤最大化的一種冒險嘗試。橫看現(xiàn)今執(zhí)行遺產(chǎn)稅的國家，并沒有遺產(chǎn)稅挫傷資本的實例，有的只是想方設(shè)法地少繳稅。如果說由于遺產(chǎn)稅會挫傷富人創(chuàng)造性，那是太低估資本的力量，太小瞧富人的創(chuàng)富能力了。這種說法足顯出我們一些學(xué)者的心地善良與思想幼稚。

　　有人認(rèn)為，目前中國開征遺產(chǎn)稅條件尚不成熟，因而應(yīng)該緩征，甚至有專家說要到2020年左右征才合適。什么叫條件成熟？條件就是我們已經(jīng)培育了一個富豪階層，就是我們的貧富差距大大跨越了國際貧富警戒線，就是老百姓的千呼萬喚！不錯，遺產(chǎn)稅也不是說征就能征的。我們還有三道門坎：第一道是財產(chǎn)登記制度，第二道是信用制度，第三道是個人收入申報制度。沒有配套的制度，征稅可能只是空談，弄得不好還適得其反。但是，條件可能從天上掉下來嗎？條件可能由富人給社會提供嗎？我想說許多人都想說的一句話：有條件要上，沒有條件創(chuàng)造條件也要上。這句話可能老了點，但話老理不老。

　　有人認(rèn)為，政府可能賠錢征稅。從總體上說，從一個歷史跨度來說，這種說法沒有實證資料。但作為個案，在某些國家，某個時段，可能出現(xiàn)。問題的實質(zhì)在于，遺產(chǎn)稅的征收有沒有根據(jù)，是否符合賦稅原理。如果爭論雙方在這一點上有共識，那末征稅成本是不是昂貴，政府是不是有利可圖就不是問題。賦稅，征取費(fèi)用是一會事，調(diào)節(jié)利益公平則是另一回事。僅僅算眼前的經(jīng)濟(jì)收入，忽視稅收在調(diào)節(jié)社會財富，平衡貧富差距，和諧階層對立與矛盾方面的作用，實屬短視與片面見識。

　　有人認(rèn)為，現(xiàn)在的問題不是財富分配，而是財富創(chuàng)造。言下之意，我們沒有一個能夠征稅主體人群。非也。其實我國已經(jīng)有相當(dāng)一批人進(jìn)入了高收入階層，占儲蓄賬戶總數(shù)20%的高收入階層，其存款占總儲蓄額的60%以上。相對保守地估計，全國資產(chǎn)總量在100萬元以上的高收入家庭，至少在1000萬以上。因此，遺產(chǎn)稅的開征有了雄厚的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。此外，我國目前的基尼系數(shù)實際上已超過0.4的國際警戒線，現(xiàn)實表明社會的貧富差距正在走入危險的境界，這也對遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征提出了迫切要求。

　　有人提出，發(fā)達(dá)國家與地區(qū)中也有在征收遺產(chǎn)稅中叫暫停的例子，據(jù)報道正當(dāng)我們討論開征遺產(chǎn)稅時香港已經(jīng)通過法案取消遺產(chǎn)稅。首先應(yīng)當(dāng)澄清，至今在全世界范圍并沒有一個國家在實施了遺產(chǎn)稅后，又永遠(yuǎn)地將其取消的先例。叫暫停，這不足為怪，因時制宜本來就是經(jīng)濟(jì)制度安排的內(nèi)在邏輯。香港目前取消征收遺產(chǎn)稅，只是一種階段性暫停，并不說明將來不再重新征收。從學(xué)理上說，公平與效率沒有一個固定不變的模式，公平與效率作為一個動態(tài)博弈機(jī)制，從來都應(yīng)隨機(jī)應(yīng)變。當(dāng)著效率成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的瓶頸時，必須效率優(yōu)先，相反，當(dāng)頭公平成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的瓶頸時，必須公平優(yōu)先。所以即令有國家與地區(qū)叫暫停遺產(chǎn)稅，也不能說明本土中國就不應(yīng)當(dāng)開始。

　　其實從社會階層分析，某些發(fā)達(dá)國家暫?；蛘叻艞壵魇者z產(chǎn)稅，還因為那里的富裕階層覺悟有新的提高，加之西方發(fā)達(dá)國家宗教的教化作用，增加了公益捐贈，強(qiáng)化了扶貧力度，從而使社會成員對公共社會回饋形成了自覺機(jī)制。相反，有些后發(fā)國家與地區(qū)，那里發(fā)達(dá)起來了的富裕階層從來都不關(guān)心回饋公共社會，強(qiáng)制性開征遺產(chǎn)稅就顯得十分必要。中國經(jīng)濟(jì)社會就屬于這種情況。我的這個想法新近又有了佐證：據(jù)麥肯錫公司最近一份報告估測，目前中國超過80%的慈善捐贈來自境外；中國的慈善捐贈僅占其國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.05%。該公司的高級咨詢師稱“中國企業(yè)家普遍更關(guān)注自己致富而不是慈善事業(yè)”。

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